Cronogramas de desgravación en el TLC COL-AELC

Título:

Cronogramas de desgravación en el TLC COL-AELC

Fecha:

5 de Agosto de 2014

Problema Jurídico:

De acuerdo con el Acuerdo de Libre Comercio entre la República de Colombia y los Estados AELC, ¿cuál es la fecha en que inician y finalizan los periodos anules para aplicar las canastas de desgravación?

Regla:

  • Acuerdo de Libre Comercio entre la República de Colombia y los Estados AELC (EFTA), en adelante TLC con EFTA.
  • Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados

Concepto:

A continuación encontrarás la opinión de la OALI con respecto a la consulta de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sobre la fecha en que inician y finalizan los períodos anuales que se aplican a las canastas de desgravación en el TLC con EFTA (en adelante “el Acuerdo”), teniendo en cuenta que éste no entró en vigor el 01 de enero, sino el 01 de julio de 2011. En este sentido, se pregunta puntualmente ¿si los períodos de desgravación aplican de julio 1 a junio 30 de cada año o si van de enero 1 a 31 de diciembre de cada año?

Sobre el Acuerdo:

  • El Acuerdo contiene diferentes listas de desgravación y cada una de ellas especifica la forma cómo serán aplicadas las categorías de desgravación arancelaria. Actualmente, el Acuerdo se está aplicando de manera provisional con Suiza y Liechtenstein, por lo que solo nos referiremos a las listas de desgravación arancelaria que se relacionan con esos dos países:
  • El Anexo I del Acuerdo sobre Agricultura entre la República de Colombia y la Confederación Suiza, contiene las concesiones arancelarias de Colombia en materia agrícola.
  • El Anexo III referido en el subpárrafo (b) del artículo 2.2 y el artículo 3.3 y 3.5 del Acuerdo con relación a los productos agrícolas procesados, como su nombre lo indica, contiene las listas y los cronogramas de eliminación arancelaria de los productos agrícolas que han sido procesados.
  • El Anexo IV referido al subpárrafo (c) del artículo 2.2 con relación a los productos de la pesca y otros productos marinos, y
  • El Anexo VIII referido en el artículo 2.6 relativo a la desgravación de aranceles aduaneros para productos industriales, indica las desgravaciones arancelarias para los bienes industriales.

Análisis de las categorías de desgravación para los productos agrícolas:

Con el fin de resolver la inquietud planteada, esta Oficina considera que se requiere analizar las categorías de desgravación de cada Anexo. Sin embargo, dado que varias de las categorías de desgravación están redactadas de la misma forma, vamos a tomar como ejemplo la categoría de desgravación B1, la cual describe lo siguiente:

Los aranceles sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación B en la lista de Colombia serán eliminados en cinco etapas anuales iguales comenzando en la fecha en que este Acuerdo entre en vigor, y dichos productos quedarán libres de aranceles a partir del 1 de enero del año cinco.

Los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, establece que los tratados deben interpretarse de buena fe y conforme al sentido corriente que ha de atribuirse a sus términos, en su contexto particular y a la luz de su objetivo y finalidad.

De acuerdo a lo anterior, el primer recurso de interpretación de los Acuerdos se enmarca en el sentido corriente de las palabras que emplee, por lo que es razonable asumir, a menos que se demuestre lo contrario, que el sentido corriente de un término es el que reflejaba la verdadera intención de las partes cuando asumieron el compromiso que hicieron.2

Así mismo, dicha interpretación no puede hacerse fuera del contexto específico bajo el cual se asumió el compromiso, y debe estar conforme al contexto de la obligación y verse a la luz del objeto y finalidad de la misma. Con respecto a este último punto, es importante destacar que la interpretación dada a una disposición debe ser aquella que cobre mayor sentido y le dé un mayor efecto a la obligación objeto de interpretación.

Dicho lo anterior, se observa que la disposición sobre la categoría de desgravación B establece claramente 3 condiciones:

La primera condición se refiere a la forma en la cual se eliminarán los aranceles y, la segunda, a la fecha de partida de la eliminación arancelaria:

“Los aranceles (…) serán eliminados en cinco etapas anuales iguales comenzando en la fecha en que este Acuerdo entre en vigor.”

Respecto a la primera, el Acuerdo indica que la eliminación arancelaria debe hacerse en etapas anuales iguales, es decir, el arancel base desde el cual parte la desgravación deberá eliminarse linealmente y en la misma proporción durante 5 etapas anuales.

    Desgravación Arancelaria   
Subpartida Arancelaria Tasa Base Año entrada en vigor (punto de partida del año es 01/07/2011) Año 2 Año 3 Año 4

Año 5 (a partir de 01/01/2015)

21033010 20% 16% 12% 8% 4% 0%

 

La segunda condición establece que las etapas anuales iguales de desgravación arancelaria iniciarán a partir de la fecha de entrada en vigor del Acuerdo. Dado que el Acuerdo entró en vigor el 01 de julio de 2011, la eliminación arancelaria debe empezar a aplicarse a partir de dicha fecha.

La tercera condición se refiere a la eliminación total de aranceles a partir de una fecha determinada: “(…), y dichos productos quedarán libres de aranceles a partir del 1 de enero del año cinco”. Para el caso del ejemplo, el Acuerdo establece que a partir del 01 de enero del año 5, los aranceles deben quedar totalmente eliminados, por lo tanto, si el Acuerdo entró en vigor el 01 de julio de 2011, por consiguiente, el 01 de enero del año 5 se refiere al 01 de enero del año 2015.

Con el fin de ilustrar las 3 condiciones para la eliminación arancelaria de la categoría de la desgravación B, tomaremos como ejemplo la subpartida 21033010, la cual se encuentra dentro de dicha categoría de desgravación en el Acuerdo:

Para el caso del ejemplo se observa que se cumplen las 3 condiciones:

1. La cadencia de caída de la tasa es igual en todas sus etapas, por tal razón, y así como lo muestra el ejemplo, el arancel se debe eliminar disminuyéndolo en cuatro puntos porcentuales en cada etapa anual.

2. El punto de partida de la desgravación arancelaria es la fecha de entrada en vigor del Acuerdo, es decir desde el 01 de julio de 2011.

3. A partir del 01 de enero del año 5 el arancel debe quedar totalmente eliminado. Si el Acuerdo entró en vigor el 01 de julio de 2011, entonces el 01 de enero del año 5 se refiere al 01 de enero del año 2015 y es desde esa fecha que se deberá eliminar completamente el arancel para esta mercancía.

Ahora bien, volviendo al punto de partida, con relación a la pregunta planteada sobre las fechas específicas de corte de cada uno de los períodos de desgravación, el Acuerdo no define cuando sucede dicho corte, por lo cual mientras Colombia cumpla con la obligación de hacer el corte arancelario correspondiente a cada anualidad (es decir, que cada año calendario se aplique una desgravación. Ejemplo: en el 2011 debe aplicarse la 1ra desgravación, en el 2012 la 2da, el 2013 la 3ra,y así sucesivamente, independientemente de la fecha en la que se aplique la misma, ya sea el 01 de junio o el 01 de enero de cada año), se entiende que se estaría cumpliendo las obligaciones del Acuerdo, independientemente de la forma puntual que se escoja para el efecto.

Teniendo en cuenta lo expuesto, esta Oficina considera que en tanto Colombia haya iniciado su desgravación arancelaria el 01 de julio de 2011, elimine totalmente el arancel a partir de la fecha pactada y desgrave la tasa arancelaria de manera lineal y proporcional; las demás fechas de los cortes arancelarios podrán ser definidas dentro de las anualidades pactadas por la entidad que las debe aplicar y cobrar, que para nuestro caso sería la DIAN, pues de esta manera ya estaríamos cumpliendo las obligaciones bajo el marco del Acuerdo.

De otra parte, con relación a la categoría de desgravación H3 del Anexo III o las categorías K, O, P, Q4 entre otras del Anexo I del Acuerdo de Agricultura del Acuerdo, esta Oficina considera que es clara la fecha a partir en la que debe iniciarse la desgravación arancelaria, por lo que no creemos necesaria una explicación adicional al respecto.

Desgravación arancelaria para productos de la pesca y otros productos marinos:

Con relación al Anexo IV referido al subpárrafo (c) del artículo 2.2 sobre los productos de la pesca y otros productos marinos, tomaremos como ejemplo la categoría de desgravación B, la cual indica:

“Los aranceles sobre los productos originarios incluidos en la categoría B en la Tabla 3, se eliminarán en cinco etapas anuales iguales, a partir de la fecha de entrada en vigor de este Acuerdo.”

De acuerdo a lo señalado en el punto anterior sobre las categorías de desgravación para los productos agrícolas, esta disposición conserva dos elementos que ya fueron explicados, así:

1. Los aranceles se deben eliminar de manera lineal y proporcional en todas las fechas de corte (“los aranceles (…) se eliminarán en cinco etapas anuales iguales”), independientemente de la extensión del período, y

2. Los aranceles se deben empezar a eliminar a partir de la fecha de entrada en vigor del Acuerdo, es decir desde el 01 de julio de 2011.

Frente a lo planteado en las categorías de desgravación para los productos agrícolas, la diferencia radica en que para los productos de la pesca y otros productos marinos, el Acuerdo no indica a partir de qué fecha deben quedar totalmente eliminados los aranceles.

Así las cosas, en tanto Colombia haya iniciado su desgravación arancelaria el 01 de julio de 2011 y desgrave la tasa arancelaria de manera lineal y proporcional; las demás fechas de los cortes arancelarios podrán ser definidas dentro de las anualidades pactadas por la entidad que las debe aplicar y cobrar, que para nuestro caso sería la DIAN, pues de esta manera ya estaríamos cumpliendo las obligaciones bajo el marco del Acuerdo.

Análisis de las categorías de desgravación para los productos industriales:

Tal como manifestamos anteriormente, las categorías de desgravación para bienes industriales se encuentran contenidas en el Anexo VIII del Acuerdo. Este Anexo solo establece 3 categorías de desgravación:

1. La categoría A, la cual establece la desgravación total desde la entrada en vigor del Acuerdo, y

2. Las categorías B y C, indican la eliminación arancelaria a 4 y 9 años respectivamente. En ambos casos, la eliminación arancelaria debe cumplir las mismas condiciones, por lo que la regla de interpretación es igual para las dos. En todo caso, con el fin de facilitar la explicación, vamos a tomar como ejemplo la categoría de desgravación B, la cual define lo siguiente:

Para productos especificados bajo la categoría B en el Apéndice de este Anexo, Colombia eliminará los aranceles aduaneros sobre las importaciones de productos originarios de un Estado AELC de acuerdo con el siguiente cronograma:

(a) en la fecha de entrada en vigor de este Acuerdo, al 80 por ciento de la tasa base;

(b) un año después de la entrada en vigor, al 60 por ciento de la tasa base;

(c) dos años después de la entrada en vigor al 40 por ciento de la tasa base;

(d) tres años después de la entrada en vigor al 20 por ciento de la tasa base;

(e) cuatro años después de la entrada en vigor, el arancel restante será eliminado. Para el caso objeto de análisis, esta Oficina nuevamente encuentra que las disposiciones de las categorías de desgravación B y C establecen 3 condiciones:

  1. La primera condición se refiere a que en la fecha de entrada en vigor del Acuerdo debe realizarse la primera reducción arancelaria: según lo define el Acuerdo, a la entrada en vigor de éste, el arancel aplicable corresponderá al 80 por ciento de la tasa base, es decir que según lo dispuesto en la categoría B, el 01 de julio de 2011 debió reducirse la tasa base en 20 puntos porcentuales.
  2. La segunda condición establece los cortes de desgravación arancelaria en los años después a la entrada en vigor del Acuerdo: en este punto, consideramos importante analizar las disposiciones de los subpárrafos (b), (c) y (d) de la categoría de desgravación B, los cuales indican:

Para esta categoría, los aranceles aduaneros se eliminarán:

(b) un año después de la entrada en vigor, al 60 por ciento de la tasa base;

(c) dos años después de la entrada en vigor al 40 por ciento de la tasa base;

(d) tres años después de la entrada en vigor al 20 por ciento de la tasa base;

Como se explicó en el análisis realizado para la desgravación arancelaria de los productos agrícolas del Acuerdo, la primera regla de interpretación de los tratados, es el sentido corriente de sus términos. Por lo tanto, los principios de interpretación para los cortes de desgravación arancelaria en los años después a la entrada en vigor del Acuerdo indicarían que primero se debe interpretar dicha disposición en línea con el sentido corriente de sus términos y si esto no es posible, por conducir a un resultado abiertamente absurdo e ilógico para las partes involucradas, proceder a hacerlo de conformidad con otras disposiciones y fuentes auxiliares.

En consecuencia, el término “un año después de la entrada en vigor” para esta Oficina hace referencia al período de tiempo de un año que transcurre contado desde la fecha de entrada en vigor del Acuerdo entre Colombia y los Estados del AELC. Situación diferente a la desgravación arancelaria de los productos agrícolas.

Dado que el Acuerdo entró en vigor el 01 de julio de 2011, este “año después de la entrada en vigor” se entendería que inicia con la fecha de entrada en vigor del Acuerdo y termina luego de transcurridos 365 días desde el 01 de julio 2011. Finalizado el año, se presentaría la siguiente desgravación arancelaria, esto quiere decir que la segunda reducción arancelaria se empezaría el 01 de julio de 2012. Esta misma interpretación se utilizaría para las disposiciones de los párrafos (c) y (d), por lo tanto, dos años después se referiría al 01 de julio de 2013 y tres años después a la entrada en vigor se referiría a 01 de julio de 2014.

  1. La tercera condición es la desgravación arancelaria total: este Anexo establece que “cuatro años después de la entrada en vigor, el arancel restante será eliminado”, esto significa que a partir del 01 de julio del 2015, los bienes industriales bajo esta categoría deben quedar totalmente libres de aranceles.

Así las cosas, esta Oficina considera que la regla de interpretación aplicada al concepto de eliminación arancelaria de los Anexos que cubren los productos agrícolas no tiene cabida en esta interpretación, ya que en el Anexo de productos industriales es claro que para que haya una reducción arancelaria debe haber transcurrido un año completo (365 días).

Con el fin de ilustrar la desgravación arancelaria de los productos industriales, a continuación tomamos como ejemplo varias tasas bases y a continuación mostramos como sería la reducción arancelaria anual. (tabla “desgravación arancelaria”)

Análisis de las Desgravaciones Arancelarias bajo el marco de otros Acuerdos:

Consideramos importante mencionar, que al igual que en los Anexos de productos agrícolas de este Acuerdo, existen otros Acuerdos en los cuales no se ha establecido explícitamente la fecha de finalización del año de entrada en vigor, así como tampoco los cortes de desgravación anuales (como es el caso del TLC con Triángulo Norte y TLC con México), y en estos casos, ha sido la Comisión Administradora del Acuerdo, ejerciendo la facultad de interpretación del mismo, quien ha emitido una Decisión definiendo las fechas de corte de las desgravaciones arancelarias de los productos cubiertos bajo el marco del Acuerdo.

Por ahora, solo aquellas Partes respecto de las cuales haya entrado en vigor el Acuerdo podrán llevar a cabo reuniones bilaterales o plurilaterales para adelantar discusiones de asuntos cubiertos por el mismo, sin perjuicio de que lo acordado en dichas reuniones no podrá usurpar las funciones del Comité Conjunto. 5

  Desgravación arancelaria
Tasa Base Año 1 Año de entrada en vigor (Inicia 01/07/2011) Año 2 (Inicia un año después de la entrada en vigor 01/07/2012) Año 3 (Inicia 2 años después de la entrada en vigor 01/07/2013) Año 4 (Inicia 3 años después de la entrada en vigor 01/07/2014) Año 5 (Inicia 4 años después de la entrada en vigor 01/07/2015)
5% 4% 3% 2% 1% 0%
10% 8% 6% 4% 2% 0%
15% 12% 9% 6% 3% 0%
20% 16% 12% 8% 4% 0%

Cortes de desgravación arancelaria que se están aplicando actualmente:

Actualmente la DIAN está aplicando los cortes de desgravación arancelaria tanto para los productos agrícolas, para productos de la pesca y otros productos marinos, como para los productos industriales cubiertos por las preferencias arancelarias del Acuerdo, a partir del 01 de enero de cada año.

Conclusión

1. Para los productos agrícolas cubiertos bajo el Acuerdo, como para los productos de la pesca y otros productos marinos, la DIAN puede continuar estableciendo los cortes de desgravación arancelaria en las fechas que considere apropiadas, siempre y cuando se cumplan las condiciones establecidas en las disposiciones del Acuerdo.

Sin perjuicio de ello, se podría buscar una solución análoga a la que se ha utilizado en otros Acuerdos, como es el caso del TLC Triángulo Norte o TLC México, para establecer formalmente los cortes de desgravación arancelaria mediante decisión de la Comisión Administradora. Incluso, dadas las recientes notificaciones del depositario, en cuanto a las fechas de entrada en vigor del Acuerdo entre Colombia, Suiza, Liechtenstein, Noruega e Islandia, (1 de septiembre de 2014, respecto de Noruega y 1 de octubre de 2014, respecto de Islandia) sería recomendable que se busque la referida decisión.

2. Esta Oficina considera que no es posible establecer las mismas fechas para los cortes de desgravación arancelaria a los productos agrícolas que a los bienes industriales cubiertos por el Acuerdo, toda vez que las disposiciones respecto a las categorías de desgravación arancelaria son diferentes, y por lo tanto, no podría utilizarse la misma regla de interpretación para las canastas definidas en todos los Anexos del Acuerdo.

1Es importante aclarar que la redacción de la categoría de desgravación B tanto en el Anexo I del Acuerdo sobre Agricultura entre Colombia y Suiza, como en el Anexo III “Desgravación de productos agrícolas procesados” es la misma. Adicionalmente, cabe anotar que se toma como ejemplo dicha categoría, ya que sirve como referente para explicar algunas categorías que en ambos anexos están redactadas de la misma forma; sin embargo, existen otras categorías que se explicarán más adelante por no encontrarse cubiertas por la misma regla de interpretación. 2AUST Antony, Modern Treaty Law and Practice Cambridge (2000- 2006) p.188

3La categoría H establece lo siguiente: los aranceles sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación H en la lista de Colombia, tendrán una reducción de 5 puntos porcentuales sobre el arancel base a partir del 01 de enero del tercer año y mantendrán un arancel remanente del 15% de esa fecha en adelante. 4 Dichas categorías de desgravación establecen lo siguiente: Los aranceles sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación K en la lista de Colombia, se reducirán en un 37.5 por ciento, a partir del 1 de enero del año tres. Los aranceles remanentes se reducirán en nueve etapas anuales iguales y dichos productos quedarán libres de aranceles el 1º de enero del año doce. El componente fijo del mecanismo de estabilización de precios aplicado sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación O en la lista de Colombia, tendrá una preferencia del 30 por ciento, a partir del 1 de enero del año tres de la fecha de entrada en vigor de este Acuerdo. Los aranceles sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación P en la lista de Colombia, tendrán una preferencia del 12 por ciento, a partir del 1 de enero del año cinco de la fecha de entrada en vigor de este Acuerdo. El componente fijo del mecanismo de estabilización de precios aplicado sobre los productos originarios comprendidos en las líneas arancelarias de la categoría de desgravación Q en la lista de Colombia, tendrá una preferencia del 12 por ciento, a partir del 1 de enero del año ocho de la fecha de entrada en vigor de este Acuerdo.

5 Tomado de: Concepto OALI del 24 de julio de 2012.

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